“暫估入賬”對於(yu) 財務人員來說在企業(ye) 的日常生產(chan) 經營中頗為(wei) 常見，業(ye) 務已經發生了，雖然“票”還沒到，但是按照權責發生製的要求，為(wei) 了反映企業(ye) 真實的業(ye) 務情況，就需要“暫估入賬”了。

但有公司因為(wei) 濫用“暫估入賬”已經被罰款447萬(wan) 元，話不多說，上案例！

最近，廣東(dong) 省稅務局通報了一起“暫估入賬”的處罰案例。

1、違法事實

1）該單位2017年度和2018年度的“工程結算成本-暫估”明細賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內(nei) 容為(wei) 暫估材料、暫估成本，相關(guan) 成本記賬憑證中沒有附任何原始單據。
2）暫估成本主要是個(ge) 人承包和個(ge) 人供貨項目，在未取得發票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款，賬務核算為(wei) 暫估應付賬款，大部分暫估成本已在次年5月衝(chong) 銷。但該單位未能提供相關(guan) 的合同、結算書(shu) 、付款憑證、發票及能證明對應成本支出真實性、有效性的單據材料，也未能提供衝(chong) 銷暫估成本的賬證資料。

2、造成後果

多列的工程結算暫估成本合計35790664.46元，該單位已全部結轉本期損益，沒有做企業(ye) 所得稅納稅調整，造成2017年度少繳企業(ye) 所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業(ye) 所得稅 6754806.74元，合計8947666.12元。

3、處罰結果

造成少繳企業(ye) 所得稅8947666.12元的行為(wei) 已構成偷稅，對該單位上述少繳的企業(ye) 所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額合計4473833.06元。

看到這兒(er) ，您還能不重視“暫估入賬”嗎？這罰款可不是鬧著玩呢，接下來小諾幫大家整理了一下暫估入賬的相關(guan) 涉稅問題，記得點讚收藏！

會(hui) 計上做了暫估入賬，但由於(yu) 發票沒有取得，稅務並不認可，於(yu) 是就產(chan) 生了稅會(hui) 差異，那麽(me) 暫估入賬在稅務上究竟該如何處理呢？

小編整理了關(guan) 於(yu) 暫估入賬的幾個(ge) 常見稅務問題：

一、暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額？

1、一般納稅人

財會(hui) 〔2016〕22號規定：“一般納稅人購進的貨物等已到達並驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證並未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guan) 合同協議上的價(jia) 格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。”

也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。

2、小規模納稅人

由於(yu) 小規模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關(guan) 的進項稅額應當計入貨物的成本價(jia) 。

所以，小規模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進項稅額。

一般納稅人與(yu) 小規模納稅人的區別：

二、企業(ye) 所得稅預繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？

稅總公告2011年第34號第六條規定：

“企業(ye) 當年度實際發生的相關(guan) 成本、費用，由於(yu) 各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(ye) 在預繳季度所得稅時，可暫按賬麵發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

注意：

（1） 已實際發生的成本費用可以扣除，未實際發生的不得扣除；

（2） 暫按賬麵發生金額扣除；

（3）在匯算清繳時，應補充提供發票。

因此，在企業(ye) 所得稅預繳申報環節，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。

那麽(me) ，如果能合理利用這一點，可以避免後期多繳納稅款的情況發生。

三、企業(ye) 所得稅匯算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除麽(me) ？

1、已實際發生的成本費用

在企業(ye) 所得稅匯算清繳期結束前取得發票的，可以在發生的當年稅前扣除；

在企業(ye) 所得稅匯算清繳期結束前未能取得發票的，不得在當年稅前扣除。

2、未實際發生的成本費用

一律不得稅前扣除！

四、取得以前年度暫估成本費用的發票，該如何處理？

稅總公告2012年第15號第六條規定：

“對企業(ye) 發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業(ye) 所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(ye) 做出專(zhuan) 項申報及說明後，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(ye) 由於(yu) 上述原因多繳的企業(ye) 所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(ye) 所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。”

從(cong) 上述文件中可以得出結論：

（1）取得以前年度暫估成本費用的發票，可以追溯到發生年度扣除，但追補期不得超過5年；

（2）如追補年度企業(ye) 所得稅應納稅款不足抵扣的，可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。

以上就是今天的文章

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